审计案例分析论文精选五篇

审计案例均介绍了被审计单位会计业务中存在的问题。审计是一门实务性学科，审计案例更是强调审计的操作性。以下是为大家整理的五篇关于审计案例分析的范文。

范文一：

一、案例分析

（一）背景介绍

1.公司简介

公司名称：杨凌秦丰农业科技股份有限公司

成立时间： 1998年11月30日

上市时间： 2000年6月22日

经营范围：化肥农药、种子等

公司规模：作为在中国农业绿色“硅谷”——杨凌农业高新技术示范区的龙头企业，拥有包括农业科学研究院等两家科研机构， 10家分公司和 18家控股参股公司。

公司荣誉： 2004年 2月，公司“秦丰”品牌被国家工商总局认定为“中国驰名商标” ，成为中国种业第一家驰名商标。

2.造假起因

（ 1 ）上市以来连续亏损

秦丰农业的种子产品在陕西省内甚至国内有不小的市场占

有率。按照常理，增加种子的产销量是公司经营管理层首先应重

视的问题。但由于种种原因， 2001 年来种子销售一蹶不振，销售

额在该公司主业收入中所占比重连年下降，而秦丰农业前几年却

大量销售利润相对微薄的化肥。

（2）资金紧张

2004 年 12 月 30 日,陕西秦丰农化有限公司和陕西省种业集团有限公司为秦丰农业提供担保向民生银行贷款 2,000 万元期限半年，2005年 5月 30 日到期。公司未按期支付还款 .民生银行一纸诉状将秦丰告上法院 。法院决定：冻结、划拨公司在有关单位的收入。查封、扣押、冻结公司的财产。

（二）案件过程

2005年4月 19日，从事各类农作物种子的培育、生产、加工和销售的杨凌秦丰农业科技股份有限公司（秦丰农业， 600248）公告被陕西省证监局立案调查， 8月 20 日，它披露发现重大会计差错： 2001年度利润差错 6189万元， 2002年度利润差错 6764万元，多提坏账准备 8万元。

（三）审计问题

1.被审计单位的问题

（ 1）披露虚假负债、收入、费用和利润

2001-2003 年三年财务报告披露的负债比实际分别少了 1.26 亿元、 2.23 亿元和 2.46 亿元。

这些负债主要是为了掩盖委托理财所产生的资金缺口和包装利润，通过在公司账外借款和利用银行承兑汇票贴现进行融资。

（ 2）虚增货币资金

报表显示， 2004年初，秦丰农业账面上有现金 2.46 亿元。

管理层总结亏损的原因：“公司流动资金紧张，严重影响了公司主营业务的顺利开展，造成公司销售收入较上年明显降低。 ”

（ 3）虚增预付账款和存货

2004年年报中，预付账款期初只有 6,673 万元，期末 13,616 万

元，公司主营业务收入比上年下降 7%；存货 4,000 万元未能取得购货发票；坏账准备，按计提比例来分析，虚增的其他应收款账龄也在一年之内。

2004 年年报显示，其控股子公司陕西秦丰农业营销网络有限公司对个人应收账款计提了特别坏账准备 610万元。

原因：“ 2003年渭南地区突遭特大水灾，农民生活较困难，存在坏账风险，本年度按应收账款余额的 50%计提特别坏账准备”。

采用追溯调整法调整，根据秦丰农业占该子公司的持股 72%比例计算，秦丰农业 2003年利润应下降 440万元。

（ 4）其他应收款及其坏账核销

①其控股股东种业集团 2004年12月 31 日时占用上市公司 6,300万元，属于违规行为，且根据种业集团目前的状况，其收回的可能性难以判断。

②注册资本仅 1,000 万元、公司参股比例仅 40%的“西安凯末尔生物医学工程有限公司”占用公司款项余额达 1,000 万元以上。

③对各全资或控股子公司的欠款按 100%比例计提坏账准备3,100 多万元，公司披露原因时语焉不详。

④公司应收玉米种子公司的 400万元、化肥公司 1,960 万元在子公司账面踪影皆无，形成差额，巨额款项不翼而飞，公司解释： “差异尚在核实，待查明原因后再予以处理，按谨慎性原则，全额计提坏账准备”。

（ 4 ）对关联公司长期股权投资采用成本法计量

杨凌绿方生物工程有限公司投资 750 万元（持股比例 27.27%）杨凌秦丰肉类食品有限公司投资 900 万元（持股比例 40.00%）西安大鹏生物科技股份公司投资 1,800 万元（持股比 26.67%），

合计投资 3,450 万元，均采用成本法核算。

与国家会计法规、 制度及公司会计政策违背， 其对公司各年度利润的影响无从知晓。

（ 6）重大事项未披露或未及时披露

在信息披露方面， 2000-2004 年，秦丰农业未披露定期存单质押担保 1.18 亿元，未及时披露对外担保 6,500 万元，未披露两次委托理财涉及金额 2亿元。

2.注册会计师的问题

（ 1 ）未保持应有的职业谨慎

①对于预付账款： 2004年年报合计为 7801 万元，而会计差错更正后只有 5489 万元。可以断定上述预付账款至少有部分造假，而注册会计师并没有发现其中的舞弊现象。

②对于银行原始单据

东华会计师事务所对于银行原始单据不全和个别银行账户对账单的丢失没有实施进一步的审计程序， 并且出具了不恰当的审计意见。直到 2004年，东华才注意到秦丰农业银行存款方面的问题，而且其措辞颇有误导之嫌：“由于秦丰农业会计资料交接、保管不善，造成银行原始单据不全和个别银行账户对账单的丢失， 致使我们未能核对相关银行存款账目，无法判断这些事项对会计报表的影响程度” 。

3.处理结果

（ 1）对于秦丰农业

证监会兴师动众立案稽查， 查出两年虚增利润 1.3 亿元，最后仅以会计差错追溯调整了事。 2006 年五一长假后，秦丰农业因为连续两年亏损被上交所实行退市风险警示特别处理，股票简称变更为 *st秦丰。

（ 2）对于注册会计师

当事人在对秦丰农业 2002年度会计报表审计过程中违反了《股票发行与交易管理暂行条例》 第三十五条及第七十三条规定， 根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，对王少植、丰学义（秦丰农业 2002年度审计报告的签字注册会计师） 分别予以警告。

（四）对注册会计师行业的启示

1 .注册会计师需保持应有的职业谨慎

（ 1 ）充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象

通过与以前年度、 行业平均水平或同行业其他企业、 企业同期计划的相关数据进行对比分析， 通过对企业会计报表科目内部结构的变化进行比率分析。

（ 2 ）对存货的内部控制制度进行测试加强对存货的监盘和抽盘

完善的存货内部控制制度在得到良好执行的情况下， 可以准确提供关于存货的数量、 金额等一系列数据。 了解企业历年来存货的盘点情况。盘点前应制定一个全面、 细致的盘点计划并进行必要的人员和物资准备。在实际监盘时审计人员不仅要注意存货的数量， 而且要注意存货的质量、包装、有效期等相关因素。

（ 3）对有异常的账户进行重点关注

比如：对于价值高的存货账户，数量单价变动幅度大的存货账户，长期账实不符的存货账户， 积压毁损报废的存货账户， 单位价值变动大的成本核算账户，核算 *** 有重大变化的成本核算账户。

2.注册会计师应执行必要的审计程序

对于银行存款、应收账款等重要项目必须实施函证和相应的进一步审计程序。只有按照审计准则的要求实施必要的审计程序， 才能更好地保护注册会计师。

范文二：

摘要：本文以富林饭店为例，介绍说明了饭店厨房成本审计过程，根据审计结果给出了改进建议。

关键词：饭店厨房 审计 建议

富林饭店属大中型综合饭店，各种设施较为齐全，且拥有优越的地理优势。餐饮部分设两个中餐厅和两个西餐厅。中餐厅经营情况一直良好，餐食成本率能够控制在合理的水平，客源比较稳定。西餐厅经营情况不稳定，餐食成本率指标一度达到92.67%。

基于上述情况，审计人员于20*3年*月7日至8日对西雅、西景两个西餐厅的管理情况进行了专项审计。情况如下：

一、审计过程

向餐厅、厨房不同职位的相关人员进行询问，旨在通过沟通使他们能够向审计人员传递一些信息，以便了解饭店的内控环境，部门员工队伍管理情况，工作效率，广泛听取他们对餐厅管理和厨房餐饮成本管理方面的意见和看法。

于*月7日下午3：00，对西雅、西景两个西厨房所有库房（无死角）进行突击全面检查。每个月末审计人员对所有厨房的库存原材物料均实施现场监盘。本次突击检查当中未发现违规、异常情况，如物品放在不该放的地方或过多积存等。

分别于餐前（11.00配菜加工环节）、餐中和收档三次进入厨房、餐厅进行现场观察和检查。通过观察看出员工的节约意识较强，原材料的边角料能够尽量充分利用，如香菇根切下来炒牛柳，片下的鱼骨头炖汤，西兰花根去皮炒进去等等，查看垃圾筒内除了烂菜叶、蛋壳等没有其它可利用的东西。下午2：00和晚上9：30连续两次进厨房，看到案板上摆放有从餐厅撤下来客人未动准备重复利用的肉类、鱼类、明档类等。至此，未发现浪费情况。

进入饭店的自动餐饮系统将20*2年的11月份和12月份西雅、西景两个西餐厅的就餐人数进行逐日统计。

从统计情况看，西雅餐厅11月份成本率57.25%，12月份成本率56.96%。而客源12月份每天平均180人，11月份平均每天103人，12月份的就餐人数高出11月份75%，成本率却仅降低0.5%，由此看来， 西雅餐厅客源升降与成本的关系表现的不是很明显。西景餐厅11月份成本率67.73%，12月份成本率92.67%，而客源12月份每天平均45人，11月份平均每天47人，12月份低于11月份4.3%，成本率却高出36.8%，由此看来，客源与成本率之间的关系是不正常的。

要求部门提供了各自的标准菜单，详细了解西雅、西景两个西餐厅的餐饮成本构成情况。午、晚正餐每台的基本成本西雅厨房在3000元左右，西景厨房在1550元左右。

通过上述审计程序未能找到西景厨房12月份成本率明显高于其他月份的原因。审计人员把质疑转移到成本的日常管理上。对12月份各吃虾、三文鱼进行单品核查，结果消耗的数量远远低于就餐人数，部门解释是有些团队标准较低，不提供各吃或仅提供虾或三文鱼其中之一。审计人员要求提供详细的证据，部门表示未进行相关记录，根据情况灵活掌握，有的客人想多要只虾有时也会赠送。12月份就餐人数1212人（该月度为27天，通常每月盘点定在22号，因年底结账提前至19号进行），实际消耗白虾690只左右（26-30只/板*23板），三文鱼消耗73.9千克，每份50克左右，能出各吃1470份，但是，实际情况有时会给的多一点，做寿司卷也会使用一部分。非各吃菜品无法核查使用量是否超标。

对11月份和12月份超过900元的进货价格进行比较。

上述统计只是部分数据，仅供说明价格变化、增加火锅品种是导致厨房成本率变动的因素之一。西景餐厅若剔除上述统计数据（有局限性）的影响，则成本率为78.27%。

二、情况汇总或原因分析

通过对两个厨房菜品进行比较，在菜品设计上具有很强的同质性倾向。除了热茶西景厨房比西雅厨房档次低以外，凉菜、沙拉、水果、面食、甜品等完全一样，没有特 *** 分。这是由部门的经营思路决定的。

原材料进价随着市场变化，趋势是上升的，而消费金额不变。目前客人绝大部分持充值卡消费，65元/位或75元/位，应该说这个价位是有优势的，但价格优势并没有带来预期稳定而充足客源（西景餐厅每天45人，平均每餐为22人）。

内部激励机制、服务质量、营销策略等由饭店相关部门各负其责，审计人员在此没做深入探讨。

三、建议

经营方面：产品设计上，两个厨房尽可能避免高度相似性，做到各具特色。如西景餐厅海景很好。夏天（5-10月份）烤肉，巴西烤肉辅助简单的菜类就可以了；冬天（11-次年4月份）主营火锅，只提供部分小凉菜，其他不上，大大节约成本，还不会造成内部竞争客源。

营销方面：在营销上下功夫，能否考虑搞包价产品。比如西景客人入住时，房费本身比较便宜，推出组合产品，每间房价另加58元可免费任选午、晚其中一餐西餐自助，以此吸引客人，还可以提高客房的住客率。表面上价格低于单项价值，实际上却可以减少浪费，西景餐厅一台菜的成本至少1550元，若就餐的客人少于23人，可能会出现收入和成本倒挂的情况，这也是餐厅成本居高不下的重要原因。随着就餐人数的上升，成本率自然会降低，客源到了一定程度，再加上良好的管理，成本率就会降到一个合理的水平。这样做，客房和餐厅互为犄角，既可以宣传酒店，方便客人，又增加收入。

客源与成本率呈函数关系。如图

外包。鉴于饭店餐饮规模并不是很大，同时搞两个自助餐厅，（产品又雷同，没形成各自的特色）确实经营难度大。算一笔账：外租2元/m2* 500 m2（估计）*360天=36万元，省下的人工工资3万元/年*16人=48万元，还有税金、能源消耗等。

上述建议，只是个人的肤浅考虑，旨在起到抛砖引玉的作用。俗话说“干一行，爱一行，钻一行”，需要大家齐心协力，同舟共济，才能实现饭店的愿景。

参考文献：

[1]黄蕾.论我国经济型酒店的成本控制[j].旅游论坛，2011

[2]庞莉.基于效益提升的酒店成本控制结构优化策略[j].中国商贸，2011

范文三：

摘要:该文通过对美国南方保健公司审计案例的介绍与分析，提出注册会计师审计独立性的重要作用，并为提高注册会计师的审计独立性提出建议。

关键词:审计;独立性;注册会计师

一、案例介绍:美国南方保健公司财务舞弊事件始末

1984年，斯克鲁西创建了南方保健公司。公司1986年完成新股发行并在纽约股票交易所上市，在斯克鲁西担任首席执行官期间发展迅速、疯狂并购，2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。2002年起，公司问题逐渐暴露，账目作假可追诉到1996年。2003年3月18日， 南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录(11名高管人员涉案)。在《萨班斯法案》的震慑下，从舞弊丑闻曝光到提出起诉，南方保健一案只经过 了短短几个星期就渐趋明朗，sec很快就对南方保健和斯克鲁西提起第-轮诉讼。15名高层主管陆续承认有罪，斯克鲁西被开除，公司濒临破产。

本案中，南方保健使用的最主要造假手段是通过"契约调整”(contraetual adiustment)

收入备抵账户进行利润操纵。"契约调整”是营业收入的一-个备抵账户，账户数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰怡利用这-特点，通过毫无根据地贷记"契约调整"账户，虛增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了"ap汇总”这- -科目以配合收入的调整，用以记录“契约调整"对应的资产增加额。

通过加大虚假收入的审计难度，利用过渡账户、虚增资产,将造假金额化整为零等手段,南方保健处心积虑、规避审计、以满足华尔街的盈利预期，1997至2002年，共虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润(一1000万美元)的247倍。

这是萨班斯- -奥克斯利法案颁布后,美国上市公司曝光的第一-大舞弊案， 倍受各界瞩目。为其财务报表进行审计、并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所，也将自己置于风口浪尖_上。.

二、案例述评:从审计独立性解读南方保健审计失败案例

(一)审计独立性

独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式.上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系,否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性，也称精神上的独立,是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。

(二)安永审计独立性的缺失

独立性是确保审计质量的关键所在，然而独立性经常受到“逐利性”的威胁和瓦解。直到南方保健解雇安永时，南方保健一直 是安永伯明翰办事处的最大客户，合作期间，二者更是一直存在着及其暧昧的关系。

1高额的审计费用与不合理的审计服务结构

南方保健向sec提交的“征集投票权声明”(proxy statement)显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元。并且，2001年安永向南方保健收取的370万美元的服务费中，250万美元的咨询服务等非审计服务费远远超过了120万美元的财务报表审计费。这些数据均显示出安永的非审计服务费远远超过了审计服务费。按杜兴强

(2004)观点:残酷的现实揭示，一旦注册会计师热衷于提供非审计服务，则其利益将很可能与企业管理当局的利益捆绑在一起， 由此极有可能导致独立性丧失。

2耐人寻味的“洁净审计"项目

“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况(如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等)进行一年一度的检查。资料显示，2000年度和2001 年度的“审计相关费用”合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”(pristine audit)费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。

卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。据介绍“洁净审计”的主意正是出自斯克鲁西，此举又可暗示着南方保健有向安永”购买审计意

见”之嫌，因为卫生保洁检查显然是-种无风险高回报的业务。安永每年只需派20多个最初级的审计人员对南方保健1800多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务馈赠”，是否有损于安永的独立性，正引起多方的高度关注。

3安永对南方保健的处处“迁就”

正如前文提到，安永在南方保健执行审计时，竟然屈从于南方保健作出的“注册会计师需要的资料只能向客户指定的两名人员(现已认罪)索要”的这种不合理限制。

另外，在2000年度的审计中，安永就曾质疑南方保健某家门]诊机构固定资产的增加缺乏足够的凭证支持。为此,南方保健的会计人员当即在电脑.上篡改了固定资产的采购发票为自己圆谎。更恶劣的是，当安永向南方保健索要固定资产的明细分类账时，南方保健的会计人员居然迅速炮制了一本分类账，将所有由"ap汇总”捏造出的“新增固定资产”在这本分类账中逐一补上。

4审计单位与被审计单位的人事联系

据悉，南方保健的前任cfo，也是主要涉案人之一的westonl . *** ith曾是安永旗下的一-名注册会计师，并参与过对南方保健的审计业务。而且，南方保健的会计人员中也不乏曾在安永执业的注册会计师。如此以来，可以说南方保健在-定程度.上是谙熟安永的审计流程的，结合会计人员长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解安永在各个科目.上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓安永习惯的抽样起点金额，从而成功规避安永的审计。三、案例总结

通过分析可以看出:被视为注册会计师的灵魂的“独立性”，在保证执业公平客观上有着非常重要的作用。失去独立性，注册会计师所提供的审计鉴证服务就会误导投资者,造成决策失误,同时也削弱了公司治理的功效。本文认为可以从以下几方面着手，以提高注册会计师的审计独立性

(一)宏观层面,相关监管部门应当:1完善落实审计轮换制

2规范注册会计师行业的咨询服务业务3建立健全相关法律法规制度，规范注册会计师服务市场

(二)微观层面，上市公司及事务所应当:1公司应积极主动配合事务所的审计，按规定披露相关信息

2会计师事务所应加强质量控制，完善内部治理结构

范文四

摘要:通过对医院经济责任内部审计的案例分析，阐述医院经济责任审计的程序包括审前准备、审计范围和重点、审计过程等，分析医院经济责任审计的启发及成果利用。

关键词:经济责任 范围和重点 成果利用

案例介绍

2011年8月，县卫生局对下属某乡镇卫生院院长任责期内经济责任履行情况进行审计，卫生局将此项审计任务交由内部审计监察室实施，成立了以分管局领导为审计组长的3人审计小组。

被审计卫生院为县卫生局所属财政差额补助事业单位,设有西医内科、中西医结合科等临床科室。截至2008年10月底医院实有职工32人，固定资产301万元。在审计期间2001年2月至2008年10月账面实现各类收入1470万元（审计调增5万元），同期累计发生各类支出1509万元（审计调增52元），任期收支结余账面数为-39万元，审计调减47万元，审计确认86万元。

一、审前准备

在正式实施审计前，审计组进行了认真的准备和调查：

组织参审人员学习了经济责任审计有关规定和确定以资金走向为主线的审计思路；主动向组织、纪检书记了解被审对象履职情况和群众来信反映事项；审计组编制了审前调查提纲，设计了相关表格要求被审计单位填列（包括基金变动表、业务收入汇总表、业务支出汇总表、新增固定资产明细表、账户开设等），基本摸清了被审计单位的总体情况；了解被审对象任期内的分工及 *** 情况、重大经济事项的决策情况、卫生院内部管理制度的建立和执行情况、卫生局年度工作目标考核完成情况；要求被审对象按规定提交任期内履行经济责任的述职报告，同时要求被审单位进行自查，并对提交资料的真实性、完整性作出书面承诺；在审前调查的基础上，编制了审计实施方案。

二、确定审计范围和重点

我们在编制审计方案确定审计范围和重点时，注意把握以下几项原则：一是确定被审计对象任职时间；二是被审计对象应当而且能够负有直接责任或主管责任的有关经济事项。

结合审前调查的情况，审计组确定重点审计被审对象任职期间的后五个年度，即2004―2008年，重大事项追溯以前年度。审计内容：以被审单位财务收支为基础，以公共卫生等专项资金管理、农卫站管理、重大经济决策事项为重点，审查被审计单位财务收支执行情况、专项资金管理使用情况、基建投资及资产管理情况、重大经济事项的决策和执行情况等。

审计组对审计事项分工采用切块给小组成员的做法，每个小组成员分别负责不同的审计事项。采用这种 *** 的优点是便于全面掌握和熟悉审计业务、便于加快审计速度。

三、案例分析

(一)查找收支结余是否真实

查找收支结余的真实性不仅要核对收支有否错报、漏报，也应注意是否有在往来款中列支从而造成收支结余不实，特别要关注其他应付款科目。其他应付款的发生一般与医院的正常生产经营活动支出无直接联系，因而性质上属于非营业应付项目。由于其他应付款从会计科目设置角度类似一个“杂物箱”，所以有部分卫生院将各类应付款甚至是支出堂而皇之地往里装。通过日常审计发现乡镇卫生院近几年其他应付款数额呈现出急剧增长，虽然这种现象不能确定为假帐，但这应该值得监管部门的注意。其他应付款业务比较零星，一般情况下，在卫生院流动资金和应付债务中所占的比例不应过高，占压也不能太长，如果比例太大，需进一步查证。就被审计单位而言，期初其他应付款余额不出万元，到审计期末出现了其他应付款借方34万元，后经审计主要是直接列支造成的。

(二)检查存货盘点是否制度化

卫生院中的存货包括药品、卫生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存货是药品。对于存货的保管和计价一直是医院内部会计制度建设的重点。由于存货涉及数量和金额一般比较大，存货的变动也比较频繁，因此对存货的关注是内部审计的重要部分。存货属于流动资产的范畴，存货中的药品在医院活动资金中占有很大比重，流动性弱，种类杂、数量多、收发频繁，在医院中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度，容易产生薄弱环节，所以建立规范的存货盘点制度成为十分必要的内控环节。内部审计要关注卫生院是否建立有效的存货定期清点制度并定期盘点。此次被审单位虽然有盘点制度但不够完善，比如未将药品盘点清单装订进会计凭证，对于盘盈、盘亏也没有申报审批制度，这些不完善的地方都需要在以后工作中加以改进。

(三)从资金流向中查找缺陷

资金流向可以从银行对帐单上寻找痕迹，银行对帐单是一种很强的书面证明，因为银行对帐单上的收支是客观存在的，具有确定性。对银行对帐单的审计可以注意：资金来源、资金去向、未达帐项、等额进出款项、进出款项的类别、开户和清户业务、开户银行及帐号、内容的衔接性、核对往来款核实以期发现违纪线索。审计时应对支票开具的内控制度进行测试，如有漏洞，应进一步对支票存根与银行对帐单进行详细审计。在卫生局组织的内部审计中曾经发现有个别乡镇卫生院支票保管、使用、报帐由院长一人统包，这给卫生院资金的安全性造成较大的威协，针对这一现象卫生局根据有关财务规定及时进行了统一规范。

在审计资金流向时还要注意审计银行对帐单余额与银行帐余额是否一致，然后根据不同情况确定重点审计内容和项目。如果银行对帐单余额大于银行帐余额，要看其是否有收入不入帐、出租出借银行帐户问题。如果银行对帐单余额小于银行帐面余额要重点审查票据等凭证，审计其是否公款私存、挪用公款等问题。此次内部审计发现被审单位帐面数大于银行对帐单数3.4万元，被审单位财务人员查找不出原因，在帐务上作直接冲销。内审人员通过逐笔核对对帐单、原始凭证、银行存款明细帐、银行存款总帐查找出主要是明细帐与总帐的过帐过程中存在问题。

(四)关注固定资产的帐务处理

医院的固守资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。由于医院固定资产规定的核算单位价值较小，在内部审计中发现有的医院将属于低值易耗品的物品列作固定资产，有的医院将属于固定资产的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的价值在向医院业务支出转移形成和水平上的不合理、不合规，这种混淆划分还会导致医院资产结构发生变化，使固定资产和存货之间发生此长彼消的关系，使会计信息产生错报。

企业固定资产通过折旧的核算对成本进行分摊，医院固定资产会计核算不计提折旧，而是根据固定资产的原价按照一定比例提取修购费，提取的修购费设置专用基金，专用基金可用于采购购置设备。要引起注意的是截止目前，财务检查发现各医院帐面上专用基金出现大量的负数，也就是说购置设备大大超出备提基金水平。包括这次审计的卫生院也不例外，专用基金审计期初数为零，审计期未数为-61万元，这样的帐务处理使业务支出、事业基金均不能反映真实情况，应该在向主管部门申报审批后作以调整。

四、审计成果利用

通过本次内部审计，对被审对象任期经济责任履行情况作了基本评价，对被审单位财务处理方面违反财务规定的问题依法作出了审计处理。被审计对象对审计处理意见无任何异议，被审单位对审计决定和审计建议积极整改，重新调整结余47万元，并调整事业基金等相关账目。卫生局审计部门向局主要领导汇报了被审对象任期经济责任审计情况,领导充分肯定了本次经济责任审计工作，认为此次审计基本搞清楚了所反映的问题，为加强干部管理和廉政建设提供了依据。

五、审计过程中的体会

(一)做好审前准备，提高审计效率

提高审计工作效率是完成审计工作任务的保证，做好审前准备是提高审计工作效率的有效途径。审前准备越充分，审计工作越顺利。否则，在某种程度上就会产生阻力，或延误工作时间。审计组人力、时间有限，不可能面面俱到。如果审计方案内容、步骤或人员分工不当，就会偏离审计方向，制约审计人员业务专长的发挥，对被审计单位情况不清楚或收集文件不到位，在审计过程中就容易出现费解。经济责任审计过程中，通过设计有关“审计表格”要求被审计单位如实填报的 *** ，可以摸清被审计单位的总体情况，避免漫天撒网，以提高工作效率。

(二)加强与审计单位的沟通，提高审计效率

延长审计报告与被审计单位交换意见的时间，按时与被审计单位交换意见，是提高审计工作效率的保证。审计报告形成后，应与被审计单位交换意见，只有审计人员与被审计单位配合默契，审计业务核对及交换意见等工作才能顺利完成。经济责任审计应注意处理好各方面可能存在的处理结果矛盾，充分听取各方面的意见，实事求是地反映成绩、揭露问题，降低审计风险。

参考文献：

[1]李雷.领导干部经济责任审计结果运用研究[d].财政部.财政科学研究所,2010

[2]卫容.经济责任审计评价研究[d].山西财经大学2010

范文五：

摘 要：中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。

关键词：上市公司；法尔莫；审计；舞弊

一、引言

上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。

在形形 *** 的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价 *** 多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。

中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。

二、案例分析

自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。

在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。

他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。

注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。

为何注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事件。

此案件给我们敲响了警钟，存货审计是如此的重要，也是如此的复杂，使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。不过，如果注册会计师能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有帮助，这就意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。

（一）存货价值的操纵手法

存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价 *** 所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。

不诚实的企业常常利用以下几种 *** 的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。

1．虚构存货

正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的 *** 是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

2．存货盘点操纵

注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。

举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。

显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。对于客户来说，采取这种 *** 的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。

3．错误的存货资本化

虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，注册会计师应采取一种直截了当的方式，以责难的态度迫使其说出真相。

（二）盘点的局限性

证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过，即使注册会计师谨慎地执行了该程序，也不能保证发现所有重大的舞弊。这是因为存货的盘点测试存在以下局限性：

（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。

（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。

（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。

三、对注册会计师行业的启示和教训

存货项目由于其自身的复杂性早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了注册会计师的特别关注。自从1938年美国著名的麦克森•罗宾斯药材公司审计案例发生后，美国注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必须进行的重要程序之一。然而，由于审计局限性的存在，注册会计师的疏忽以及客户管理当局舞弊技术的提高，依然有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头。法尔莫公司案就是一个很好的证明。所谓“魔高一尺，道高一丈”，注册会计师只要不断地吸取昔日教训，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，就必定能将存货审计失败的风险降至最低。那么，从法尔莫案件中我们能得到怎样的启示和教训呢？

1．对舞弊的动机和机会予以充分关注。

由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实。不过，一旦面临某种压力和诱惑，客户舞弊的冲动会变得强烈。法尔莫公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的不归之路。可见，注册会计师对舞弊的动机进行分析有助于降低审计风险。

2．重视分析性程序的应用。

鉴于盘点程序具有局限性，注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题。若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审计 *** 。这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。